【 題　名 】 商業(yè)性養(yǎng)老保險稅收政策：現(xiàn)狀、問題與建議

【 作　者 】 孫通通

【 機　構(gòu) 】 北京交通大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

【關(guān) 鍵 詞】 商業(yè)性養(yǎng)老保險 稅收政策 壽險業(yè)務(wù) 中國

【分 類 號】 F842.67 F812.42

【 文　摘 】

在改革與建設(shè)的實踐中，我國建立了三大層次的養(yǎng)老保險體系。第一層次是社會基本養(yǎng)老保險;第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險，又稱企業(yè)年金;第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險。以上三個層次中，第二、三層次因企業(yè)經(jīng)濟效益和個人收入不同而有所差別，采用完全積累辦法，設(shè)立個人賬戶，所存款項及利息歸個人所有，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟條件下的效率原則，因此兩者合起來又被稱作商業(yè)性養(yǎng)老保險，它是社會基本養(yǎng)老保險的必要補充，是社會養(yǎng)老保險體系的重要組成部分。

一、我國商業(yè)性養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國逐漸進入老齡化社會，單單依靠基本養(yǎng)老保險已經(jīng)不能滿足眾多退休職工的養(yǎng)老問題。對于企業(yè)員工，基本養(yǎng)老保險更是無法使之達到退休前的生活水平，而企業(yè)方面也想通過建立健全企業(yè)年金制度，既享受稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)稅后利潤，又穩(wěn)定員工，留住人才，促進企業(yè)管理發(fā)展，因此商業(yè)性養(yǎng)老保險的發(fā)展受到了社會各個層面的重視。

近幾年我國商業(yè)性養(yǎng)老保險發(fā)展勢頭良好。有數(shù)據(jù)顯示，1997年至2002年，商業(yè)保險的發(fā)展較快，其中商業(yè)人壽保險的保險費收入從600億元上升到 2274.64億元，商業(yè)人壽保險的年均增長率達到18%以上。206月，國內(nèi)首家專業(yè)養(yǎng)老保險公司獲準成立，企業(yè)年金市場進入實際市場操作階段。盡管如此，由于受種種條件限制，商業(yè)性養(yǎng)老保險的發(fā)展現(xiàn)狀和潛在需求之間還存在著不小的差距。以其中的企業(yè)年金為例，購買群體還限于國有企業(yè)，銷售上更多的還是依賴行政手段，企業(yè)和職工自主投保參保的積極性不高。截止2002年底，我國企業(yè)年金覆蓋人數(shù)為655萬人，比2001年增加了17%，占社會基本養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)的6%，比2001年增加0.7個百分點;參與的企業(yè)為16000多家，覆蓋的企業(yè)戶數(shù)占我國企業(yè)總量的1%左右;企業(yè)年金總積累量為 260億元，占GDP的0.25%。

導(dǎo)致這種局面的原因有很多，諸如社會基本養(yǎng)老保險替代率過高、企業(yè)負擔(dān)較重、運行機制不規(guī)范、人們的傳統(tǒng)保險意識保守等。但本文重點研究分析我國當(dāng)前稅收政策對養(yǎng)老保險發(fā)展的桎梏，并尋求解決之策。

二、當(dāng)前我國商業(yè)性養(yǎng)老保險稅收政策現(xiàn)狀

稅收政策是國家宏觀調(diào)控的有力財政工具，國家通過對稅基、稅率等的調(diào)整，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，調(diào)節(jié)社會資金流向。扶持戰(zhàn)略部門發(fā)展，促進國民可持續(xù)增長。要促進我國養(yǎng)老保險事業(yè)的發(fā)展，稅收政策的制定、完善與實施將起到舉足輕重的作用。

我國當(dāng)前的保險稅制是在1983年國家實行利改稅后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅(5%)和企業(yè)所得稅(33%)兩種主體稅種，此外，還征收城建稅(7%)、教育附加(3%)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種�？偟膩碚f，雖然我國保險稅制在增加財政收入、體現(xiàn)政策導(dǎo)向方面發(fā)揮了一定的作用，但是對保險業(yè)的特殊性考慮不夠。對于我國的商業(yè)性養(yǎng)老保險，因為是從20世紀90年代后才開始大力發(fā)展的，發(fā)展時間短，現(xiàn)行稅制中對養(yǎng)老保險的涉稅問題還沒有制定出明確的政策。現(xiàn)有具體相關(guān)稅收政策如下：

1.我國的稅收法規(guī)中，對保險公司從事養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)的稅收政策是較明確的。對保險公司的壽險業(yè)務(wù)免征所得稅，對保險公司開展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及一年期以上(包括一年期)的健康保險免征營業(yè)稅。

2.國務(wù)院《國發(fā)[2000]第42號文件》規(guī)定，企業(yè)可以提取不超過職工工資總額4%的資金購買企業(yè)年金，并享受稅前列支的稅收優(yōu)惠政策，并且規(guī)定采用市場化運作模式來發(fā)展企業(yè)年金。同時，國務(wù)院還確定了在遼寧省和北京市中關(guān)村地區(qū)為實施該項制度的試點單位，并且允許各省級單位選取一個城市進行試點。此外我國已有上海、福建、安徽、湖北、山西、云南、廣東、山東、浙江、新疆等省市發(fā)布了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。20，國務(wù)院又增加了吉林、黑龍江兩省作為社會保障體系試點地區(qū)，也享受企業(yè)年金稅收優(yōu)惠�？傮w來說，各地的企業(yè)年金稅收政策差異不大，企業(yè)繳費稅前列支比例一般為企業(yè)工資總額的4%～5% 。

3.對企業(yè)年金的投資收益尚沒有免稅的規(guī)定。在企業(yè)年金發(fā)放方面，《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定，將“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退休費、退休金、離休工資、離休生活補助費”列入免稅范圍，由此可理解職工所得企業(yè)年金亦應(yīng)該免征個人所得稅。

三、商業(yè)性養(yǎng)老保險稅收政策中存在的問題

我國養(yǎng)老保險，尤其是商業(yè)養(yǎng)老保險方面的稅收政策零亂而不成體系，其大都是過去在我國保險行業(yè)實踐過程中建立起來的，隨著實踐的發(fā)展，新情況、新問題的出現(xiàn)，現(xiàn)有的稅收政策表現(xiàn)出很多問題和不足，我們通過總結(jié)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前商業(yè)養(yǎng)老保險稅收政策在發(fā)揮對其調(diào)節(jié)和促進作用上存在“三大癥結(jié)”。

(一 )稅收優(yōu)惠激勵不夠

1.優(yōu)惠比例不夠�！秶�發(fā)[2000]42號文件》規(guī)定的按工資總額的4%從成本列支，沒有考慮到不同企業(yè)、不同員工工資水平的差距，實踐中4%的比例比較單一，并且4%的比例優(yōu)惠程度相對來說也比較低。

2.優(yōu)惠地區(qū)有限。企業(yè)年金優(yōu)惠政策在中國的試點地區(qū)有限，只有遼寧省和北京市的中關(guān)村地區(qū)，加上個別省份的個別地區(qū)。而對非試點地區(qū)的企業(yè)繳費沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。

3.優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不夠。目前，根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，我國補充養(yǎng)老保險繳費只能來自企業(yè)的自有資金和獎勵福利基金，其他則不能享受稅收優(yōu)惠待遇，這很大程度上抑制了企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險的積極性。對養(yǎng)老基金運作帶來的受益征稅，進一步抑制了商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展

(二)現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定模糊不清

1. 國發(fā)[2000]42號文件，“工資總額”概念模糊。在實際操作過程中，很多單位分不清是按計稅工資總額還是按企業(yè)實際工資總額扣除。

2.鼓勵政策模糊，量化政策不足。國家在各項文件中對保險公司開辦養(yǎng)老保險也是多次表示鼓勵與支持，但是說到具體的實在的支持政策，卻少之又少，因而即使目前保險公司勉強開展養(yǎng)老保險，也會因為本金損耗過多而無法擔(dān)負起養(yǎng)老保險基金保值增值的重任，最終使投保人感到失望。

(三)現(xiàn)有法律規(guī)定缺失

1.稅法對商業(yè)養(yǎng)老保險方面的稅收優(yōu)惠規(guī)定的缺失。稅法作為我國稅收指導(dǎo)方面的根本大法，對商業(yè)養(yǎng)老保險方面的相關(guān)規(guī)定和優(yōu)惠嚴重缺失。

(1)對企業(yè)為職工購買社會保險制度框架之外的補充養(yǎng)老保險是否可以在所得稅前扣除，沒做出明確規(guī)定;對企業(yè)年金的投資收益如何計稅，是否可以免稅也沒有具體規(guī)定。

(2)只有關(guān)于社會保險的一些稅收優(yōu)惠規(guī)定，但并沒有商業(yè)養(yǎng)老保險方面的稅收優(yōu)惠。實際操作中，稅務(wù)部門只允許納稅人扣除一次養(yǎng)老保險繳費，不允許多次扣除。

2.對個人購買養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠沒有考慮。個人儲蓄性養(yǎng)老保險也是商業(yè)養(yǎng)老保險的重要組成部分，在當(dāng)代社會，顯示出良好的發(fā)展前景，但是我國至今沒有考慮對個人的稅收優(yōu)惠，這樣可能導(dǎo)致企業(yè)年金缺乏吸引員工的激勵作用。沒有員工的主動參與，企業(yè)年金制度就缺乏群眾基礎(chǔ)，實際結(jié)果可能與政府的設(shè)計初衷相違背。

四、政策建議借鑒國外先進經(jīng)驗，聯(lián)系中國國情，在政策面上，我們建議如下：

(一)加大稅收優(yōu)惠力度，促進商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展

商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展的推動力，很大程度上源于企業(yè)和居民個人的避稅需求。在國外，人們形象地稱購買商業(yè)養(yǎng)老保險所享受的稅收優(yōu)惠為“避稅所”，因此，在考慮財政收支的情況后，加大稅收優(yōu)惠的力度，必然將促進商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展。拿企業(yè)年金來說，在企業(yè)年金的繳費階段，國外發(fā)達國家一般規(guī)定15%左右的保險繳費享受稅收優(yōu)惠，例如德國為10%，美國為15%，加拿大為18%，而我國僅為4%。結(jié)合近幾年我國企業(yè)職工平均工資增長加快的實際，我國有必要提高此優(yōu)惠比例。但是基于我國財政緊張的狀況在短期內(nèi)難以有很大改觀的現(xiàn)實，如果在此方面優(yōu)惠，我國可以逐步提高到6%～10%的繳費比例免稅。同時給地方更大自由性，讓他們可以根據(jù)自身實際來確定具體的年金免稅率。

另外，要在吸取試點地區(qū)經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上考慮繼續(xù)擴大稅收優(yōu)惠地區(qū)的范圍。對經(jīng)營養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)的保險公司和其他金融機構(gòu)，在放寬投資渠道的同時，應(yīng)視其經(jīng)營狀況，對投資收益給予稅收優(yōu)惠，以此提高金融機構(gòu)經(jīng)營養(yǎng)老保險的積極性。

(二)嚴格稅收監(jiān)管措施，防止舉辦養(yǎng)老保險過程中的偷稅漏稅稅收優(yōu)惠在發(fā)揮激勵作用的同時，還可能被人們?yōu)E用，所以應(yīng)該在給予養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠的同時，加大監(jiān)管力度，制定相應(yīng)的反避稅措施，避免造成稅收漏洞。

1.可以對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的參加者每年向該計劃的繳費額制定限制性規(guī)定。在美國，如果每年向個人賬戶的繳費額超過了2000美元的上限，對超過部分將加收6%的罰款。

2.在未到期前，企業(yè)年金參加者如果從個人賬戶中提款必須要繳納所得稅。

3.對養(yǎng)老保險投保資金的管理、投資和發(fā)放情況進行嚴格的登記審查制度，防止先投后退的舞弊行為，同時也可以保證養(yǎng)老保險基金的安全性。

(三)完善相關(guān)法律法規(guī)，從制度上加以保證

任何好的措施，如果沒有法律上制度上的保證，最后都將是一紙空文。尤其是在依法治國的今天，我國必須要將措施形成法律。無論是“優(yōu)惠政策”還是“監(jiān)管政策”，力爭都要做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”，只有這樣，才能促進商業(yè)養(yǎng)老保險的長遠發(fā)展，商業(yè)養(yǎng)老保險的明天才會更加美好。