一、企業(yè)所得稅匯算清繳

　　企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確走該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

　　二、需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)

　　凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、<企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　【例題】丙公司是否需要進行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳?

　　『正確答案』根據(jù)已知資料，丙公司2010年處于免稅期。根據(jù)稅法規(guī)定，除特殊規(guī)定外，任何企業(yè)都需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳，即使處于減免稅期間的企業(yè)也不能例外。因此，丙公司應(yīng)當(dāng)進行2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　【特別提示】實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。核定征收企業(yè)所得稅是指納稅人按照由稅務(wù)機關(guān)依法核定的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額繳納企業(yè)所得稅的征稅方式。如果納稅人不能正確核算(查實)收入總額，不能正確核算(查實)成本費用總額，也不能通過合理方法計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額，就應(yīng)當(dāng)實行核定征收企業(yè)所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅匯算清繳的期限

　　納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

　　納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　【例題】乙公司能否在2011年5月30日進行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳?

　　『正確答案』乙公司于2010年12月1日解散并終止經(jīng)營活動。根據(jù)稅法規(guī)定，如果納稅人在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳。由于乙公司在2010年12月1日終止生產(chǎn)經(jīng)營，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)在2011年1月30日前進行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備

　　齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申

　　請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

　　【疑難解答】

　　1.納稅人能否在納稅年度終了后的第一天即進行企業(yè)所得稅匯算清教?

　　『正確答案』理論上是可以的，但并不要求企業(yè)如此早地進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實際工作中，幾乎沒有企業(yè)如此早地辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。一般情況下，由于稅務(wù)機關(guān)各項準(zhǔn)備工作尚未就緒，此時辦理匯算清繳反而比較麻煩。大部分企業(yè)是在5月份進行企業(yè)所得稅匯算清繳。另外，納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。匯算清繳不能早于最后一月或者一季度的預(yù)繳申報。

　　2.對于需要審批、審核或備案的，能否先進行匯算清繳再進行審批、審核或備案?

　　『正確答案』納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。

　　【例題】甲公司能否在2011年1月10日進行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳?

　　『正確答案』根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在2011年1月1日和2011年5月31日之間的任何工作日都可以進行2010年度企業(yè)所得稅的匯算清繳。但稅法同時要求納稅人匯算清繳的日期不能早于最后一月或者一季度的預(yù)繳申報。由于甲公司在2011年1月14日才預(yù)繳第四季度企業(yè)所得稅，因此，匯算清繳工作只能在2011年1月14日以后進行，不能在2011年1月10日進行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　四、在企業(yè)所得稅匯算清繳中，納稅人的主要義務(wù)

　　納稅人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

　　【疑難解答】

　　在匯算清繳期限內(nèi)，納稅人辦理匯算清繳后還能否更正?

　　『正確答案』納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。

　　五、企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

　　納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

　　1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表;

　　2.財務(wù)報表;

　　3.備案事項相關(guān)資料;

　　4.總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況;

　　5.委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告;

　　6.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況表》

　　7.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

　　【疑難解答】

　　采取網(wǎng)絡(luò)方式報稅的納稅人是否需要提交紙質(zhì)資科?

　　『正確答案』納稅人采用網(wǎng)絡(luò)方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

　　六、企業(yè)所得稅匯算清繳中補稅和退稅數(shù)額的計算

　　納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

　　納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

　　【例題】甲公司在進行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)補稅還是退稅，具體數(shù)額是多少?甲公司如果無力繳納稅款應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　『正確答案』由于甲公司根據(jù)稅法計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額(130.15萬元)大于預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額(128.34萬元)，因此，應(yīng)當(dāng)補稅。

　　補繳稅額=130.15-128.34=1.81(萬元)。

　　甲公司無力繳納稅款時，可以向稅務(wù)機關(guān)提出申請，請求延期繳納稅款，經(jīng)過省級稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期納稅，但不能超過3個月。

　　七、稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供的服務(wù)

　　1.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務(wù)，包括以下內(nèi)容和方式：

　　(1)采用多種形式進行宣傳，幫納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序;

　　(2)積及開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應(yīng)注意的事項;

　　(3)必要時組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進行企業(yè)所得稅自核自繳。

　　2.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。