業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》(京財(cái)稅〔2013〕2295號(hào))

　　(二)相關(guān)重要政策規(guī)定

　　1.注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱創(chuàng)業(yè)投資企業(yè))是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法>>(國家發(fā)展和改革委員會(huì)令第39號(hào))，在示范區(qū)內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。

　　2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人(以下簡(jiǎn)稱法人合伙人)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。

　　3.法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。

　　4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)政策執(zhí)行期限

　　該項(xiàng)政策自2013年1月1日至12月31日?qǐng)?zhí)行。

　　小貼士：法人合伙人享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的其他相關(guān)問題，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知>>(國稅發(fā)[2009]87號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

三、金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

　　金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》(銀發(fā)〔2001〕416號(hào))，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;(2)次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%;(3)可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;(4)損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

　　小貼士：上述中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

　　(一)政策依據(jù)

　　1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅〔2011〕104號(hào));

　　2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕99號(hào))。

　　(二)政策執(zhí)行期限

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕99號(hào))規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

　　四、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金

　　符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　　小貼士：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(一)政策依據(jù)

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕25號(hào))

　　(二)上述所稱符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，必須同時(shí)滿足以下條件：

　　1.符合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》(銀監(jiān)會(huì)等七部委令2010年第3號(hào))相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證;

　　2.以中小企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上(上述收入不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入);

　　3.中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%;

　　4.財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件。

　　(三)納稅申報(bào)

　　申請(qǐng)享受準(zhǔn)備金稅前扣除政策的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，在匯算清繳時(shí)，需報(bào)送法人執(zhí)照副本復(fù)印件、融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復(fù)印件、具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的年度會(huì)計(jì)報(bào)表和擔(dān)保業(yè)務(wù)情況(包括擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取等)，以及財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

　　(四)政策執(zhí)行期限

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕25號(hào))自2011年1月1日起至12月31日止執(zhí)行。

　　第三部分小型微利企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

　　對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，除享受小型微利企業(yè)專項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠以外，符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，還可享受其他稅收優(yōu)惠。由于篇幅所限，現(xiàn)就主要內(nèi)容介紹如下。

　　一、免稅收入

　　(一)國債利息收入

　　企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

　　2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按以下公式計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)

　　小貼士：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分國債利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收益。

　　1.政策依據(jù)

　　(1)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二條;

　　(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào))

　　2.國債利息收入的納稅申報(bào)

　　(1)預(yù)繳申報(bào)：納稅人取得的國債利息收入在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》時(shí)，填列第7行“免稅收入”。

　　(2)年度申報(bào)：年度納稅申報(bào)時(shí)國債利息收入填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第2行“1、國債利息收入”，并按照申報(bào)表邏輯關(guān)系填報(bào)主表。

　　(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　小貼士：

　　1.居民企業(yè)直接投資于非上市其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，無期限限制。

　　2.企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理存在的永久性差異。

　　1.政策依據(jù)

　　《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條;

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的納稅申報(bào)

　　(1)預(yù)繳申報(bào)：納稅人取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》時(shí)，填列第7行“免稅收入”。

　　(2)年度申報(bào)：年度納稅申報(bào)時(shí)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第3行“2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，并按照申報(bào)表邏輯關(guān)系填報(bào)主表。

　　(三)地方政府債券利息收入

　　對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　小貼士：地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

　　1.政策依據(jù)

　　(1)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕76號(hào))

　　(2)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕5號(hào))

　　2.地方政府債券利息收入的納稅申報(bào)

　　(1)預(yù)繳申報(bào)：納稅人取得的地方政府債券利息收入在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》時(shí)，填列第7行“免稅收入”。

　　(2)年度申報(bào)：年度納稅申報(bào)時(shí)地方政債券利息收入填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第5行“4、其他”，并按照申報(bào)表邏輯關(guān)系填報(bào)主表。

　　(四)投資者從證券投資基金分配中取得的收入

　　對(duì)企業(yè)從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　1.政策依據(jù)

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))

　　2.投資者從證券投資基金分配中取得的收入的納稅申報(bào)

　　(1)預(yù)繳申報(bào)：投資者從證券投資基金分配中取得的收入在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》時(shí)，填列第7行“免稅收入”。

　　(2)年度申報(bào)：年度納稅申報(bào)時(shí)投資者從證券投資基金分配中取得的收入填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第5行“4、其他”，并按照申報(bào)表邏輯關(guān)系填報(bào)主表。

　　二、減計(jì)收入

　　(一)鐵路建設(shè)債券利息收入

　　企業(yè)持有2011—發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

　　小貼士：中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

　　1.政策依據(jù)

　　(1)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕99號(hào))

　　(2)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2014鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕2號(hào))

　　2.鐵路建設(shè)債券利息收入的納稅申報(bào)

　　年度納稅申報(bào)時(shí)鐵路建設(shè)債券利息收入填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第8行“2、其他”，并按照申報(bào)表邏輯關(guān)系填報(bào)主表。

　　三、加計(jì)扣除

　　(一)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

　　為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(國發(fā)〔2006〕6號(hào))的有關(guān)規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)