財政部近日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》，12月7日出版的中國稅務(wù)報全面報道了該文件的政策解讀和實務(wù)處理等問題。

　　財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出職工福利費財務(wù)管理規(guī)定不屬稅收政策

　　本報訊據(jù)新華社報道，財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人12月3日表示，財政部近日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》，該《通知》對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通信補貼，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費。這些規(guī)定屬于企業(yè)財務(wù)規(guī)范，并不是稅收政策。

　　財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)財政部近日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通信補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。

　　此外，尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費用，作為職工福利費管理。但需要強調(diào)以下幾點：

　　一是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第46條和國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。

　　二是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第46條的規(guī)定，職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。

　　三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本(費用)。

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人強調(diào)指出，通知對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通信補貼作出的規(guī)定，屬于企業(yè)財務(wù)規(guī)范，不是稅收政策，不能對企業(yè)或者職工個人如何繳納所得稅進行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)稅收的規(guī)定。

　　企業(yè)為職工繳納的補充醫(yī)療保險應(yīng)繳納個人所得稅

　　根據(jù)財稅[2006]10號文件的規(guī)定，企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險金不屬于免稅項目，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅。繳稅時間如何確定呢?

　　根據(jù)目前的普遍做法，各地社會保險基金管理中心并不負(fù)責(zé)補充醫(yī)療基金的管理，通常作法是企業(yè)委托商業(yè)性保險公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補充醫(yī)療保險委托商業(yè)性保險公司管理，則應(yīng)當(dāng)在保險公司落到被保險人的保險賬戶時代扣代繳個人所得稅。

　　企業(yè)自行管理模式比較有代表性的是北京市的補充醫(yī)療保險費�！侗本┦谢�本醫(yī)療保險規(guī)定》(北京市人民政府第68號令)規(guī)定：企業(yè)補充醫(yī)療保險費在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的部分，列入成本，準(zhǔn)予稅前扣除。補充醫(yī)療保險費用于支付職工和退休人員在定點醫(yī)療機構(gòu)和定點零售藥店發(fā)生的費用：包括個人賬戶不足支付的醫(yī)療費用，基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個人支付的醫(yī)療費用，大額醫(yī)療費用互助資金支付之余應(yīng)由個人支付的醫(yī)療費用。《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》(京勞社醫(yī)發(fā)[2001]16號)規(guī)定：補充醫(yī)療保險由企業(yè)管理。企業(yè)補充醫(yī)療保險費當(dāng)年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。由于企業(yè)計提補充醫(yī)療保險時并沒有落入個人賬戶，而且以后每位職工報銷的醫(yī)療費用金額不等，這種管理模式就很難代扣代繳個人所得稅。

　　“福利費新政”并未改變稅收政策

　　日前，財政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號，下稱《通知》)后，即刻引起社會各界廣泛關(guān)注和熱議，眾多媒體進行了各種解讀。

　　《北京晚報》、《第一財經(jīng)日報》等媒體發(fā)表題為《福利費納入工資總額，房補飯補交補今后要繳個稅》的文章認(rèn)為，將企業(yè)為職工提供的交通補貼、住房補貼、通信補貼等納入職工工資總額管理，將會導(dǎo)致部分職工多繳個人所得稅。例如在一家文化公司工作的張小姐，公司每月發(fā)給她1400元的交通、通信補貼。根據(jù)新的規(guī)定，這1400元補貼今后將要和她的5000多元的工資收入合并繳稅。

　　《江南都市報》發(fā)表的《壟斷企業(yè)高福利遇“卡”》一文指出，此次財政部將補貼納入個稅征收范圍，是考慮企業(yè)職工工資收入逐步提高，不少企業(yè)鉆空子，在福利補貼方面，往往采取比基本工資高出幾倍的方式來逃避繳納個人所得稅。這次政策調(diào)整將進一步抑制高收入、高福利的壟斷企業(yè)員工薪水，堵住這部分稅收漏洞。

　　在這些媒體的報道中，基本上將《通知》規(guī)定的內(nèi)容解讀為財政部對稅收政策進行了調(diào)整，交通補貼、住房補貼、通信補貼等過去不用納稅，而今后需要納稅了。對此，有關(guān)稅收專家指出，這是媒體對《通知》的誤讀，實際上目前涉及交通補貼、住房補貼、通信補貼等的稅收政策沒有發(fā)生變化，“福利費新政”下這些補貼是否納稅、如何納稅還得遵循稅法規(guī)定。

　　《通知》沒有改變現(xiàn)行稅收政策

　　引起媒體熱議的是《通知》第二條的內(nèi)容，即企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

　　首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會常務(wù)理事丁蕓說：“《通知》并沒有改變現(xiàn)行的稅收政策，只是明確了職工福利費的定義及其范圍，對職工福利費的財務(wù)管理作了進一步規(guī)定。無論是企業(yè)所得稅還是個人所得稅，現(xiàn)行的稅收政策并未改變�！�

　　丁蕓介紹，《通知》明確了職工福利費的定義，即企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利�！锻ㄖ�》還規(guī)定了職工福利費的具體范圍。

　　北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所董事長王培在分析《通知》的出臺背景時指出，財政部2006年頒布修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》，已將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費開支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，直接列入成本(費用)。財政部《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》(財企[2007]48號)中明確，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費，終結(jié)了已經(jīng)延續(xù)了幾十年的職工福利費財務(wù)制度。

　　王培指出，《企業(yè)財務(wù)通則》取消福利費計提后，一些企業(yè)出現(xiàn)了忽視職工福利費核算、企業(yè)職工福利費與企業(yè)正常經(jīng)營成本費用相混淆等現(xiàn)象，為保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，維護正常的收入分配秩序，財政部出臺了《通知》，以規(guī)范企業(yè)職工福利費核算。

　　王培說：“財務(wù)管理與會計核算遵循《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，稅務(wù)核算遵循稅收法律、法規(guī)，兩者本身就存在差異，本身就是相分離的。不會因財務(wù)管理辦法的改變而必然使稅收政策改變，反過來，也不會因稅收政策的調(diào)整或變化而使財務(wù)管理辦法或會計核算方法發(fā)生變化�！�

　　中央財經(jīng)大學(xué)客座教授劉玉章認(rèn)為，《通知》第七條明確規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。這已經(jīng)清楚無誤地說明《通知》并沒有改變現(xiàn)行的稅收政策，遺憾的是，這一條被人們忽略了。

　　劉玉章說：“從《通知》的規(guī)定看，財政部的主要意圖是結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將過去屬于職工福利的各項補貼納入企業(yè)人工成本管理�！�

　　《通知》不會額外增加個人稅負(fù)

　　丁蕓說：“從個人所得稅的角度而言，個人所得稅的繳納應(yīng)以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)，不因會計核算方法的變化而變化�！秱�人所得稅法》中的工資、薪金所得，包括津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)等文件早就明確了各項補貼的征稅問題，只不過在具體執(zhí)行上有一些差異，征收管理上還有待規(guī)范。原則上看，《通知》僅僅是在會計處理和財務(wù)管理層面作出相應(yīng)的規(guī)范，不應(yīng)當(dāng)影響職工的個人所得稅�！�

　　劉玉章認(rèn)為，各項補貼是否納稅、如何納稅稅法早有規(guī)定。眾多媒體在解讀《通知》時，認(rèn)為將各項補貼納入職工工資總額管理就要多繳稅的觀點是誤讀。產(chǎn)生這種誤讀的原因有兩個：一是對稅收政策不夠了解，認(rèn)為各項補貼放在職工福利費管理不需要納稅，而納入職工工資總額管理就要納稅，實際上是否納稅、如何納稅要看稅法規(guī)定，而不是看財務(wù)上如何核算。二是過去很多企業(yè)、事業(yè)單位有意無意地在各項補貼的財務(wù)核算上制造混亂，有的將補貼計入管理費，有的將補貼計入福利費，導(dǎo)致支付給職工的有些補貼應(yīng)納稅而未納稅。

　　劉玉章說：“《通知》不會額外增加個人稅負(fù)，如果《通知》實施后有些人的個人所得稅稅負(fù)增加，并不是因為稅收政策發(fā)生了變化，而是因為《通知》強化了福利費的管理，使過去一些人的隱性收入顯露出來，使過去應(yīng)該納稅而沒有納稅的收入正常納稅而已�！�

　　丁蕓認(rèn)為，目前企業(yè)職工收入的一部分在個人的工資、薪金中反映，還有一部分在福利費中以福利費支出的形式反映，這些收入扣除法定費用后都屬于應(yīng)稅范圍�！锻ㄖ�》的頒布，對于企業(yè)而言，將企業(yè)以前在福利費中的各項支出納入職工工資總額，便于管理;對于職工個人而言，將全部福利性的收入納入職工工資總額，使企業(yè)職工的收入分配更加明確，使以往收入渠道、收入來源多樣化的現(xiàn)狀有所改變。因此，一方面，可以為以后加強個人所得稅稅源管理、進行個人所得稅改革作準(zhǔn)備;另一方面，根據(jù)我國的具體情況要盡快進行個人所得稅的改革，設(shè)計合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，要考慮工薪階層人員的家庭負(fù)擔(dān)，要考慮消費品的物價上漲情況，總之要使個人所得稅真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。

　　各項補貼是否納稅、如何納稅早有稅法規(guī)定

　　劉玉章詳細(xì)解釋了各項補貼的現(xiàn)行稅收政策規(guī)定。

　　企業(yè)按月支付給職工的交通補貼(或者車改補貼)是否全部作為工資薪金所得繳納個人所得稅呢?不是。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)的規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定。

　　現(xiàn)在的情況是有的省制定了公務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)，有的省沒有制定。那么，沒有制定標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該怎樣掌握呢?根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33號)的規(guī)定，如果當(dāng)?shù)卣�府未制定公�?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的交通補貼(或者車改補貼)的70%可以作為公務(wù)費用，只按交通補貼全額的30%作為個人收入(工資薪金所得)，計算扣繳個人所得稅。

　　對于通信補貼，國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)第十條第二款規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。根據(jù)這個文件，各省級稅務(wù)機關(guān)紛紛對辦公通信費的標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定：例如北京市規(guī)定每人每月平均為300元。廣東省規(guī)定企業(yè)主要負(fù)責(zé)人每人每月500元，其他人員每人每月300元，可以在這個額度內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實扣除。上海市規(guī)定納稅人發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費用，可選擇據(jù)實列支或包干使用的方法處理。

　　執(zhí)行《通知》之后，企業(yè)支付給職工的辦公通信補貼如何征收個人所得稅?根據(jù)企便函[2009]33號文件規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定執(zhí)行，如果當(dāng)?shù)卣�府未制定公�?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的通信補貼的80%作為公務(wù)費用，只按通信補貼全額的20%作為個人收入(工資、薪金所得)，計算扣繳個人所得稅。

　　對于住房補貼，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號)規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。但是隨著住房制度的改革，一些省市規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補貼，在計算個人所得稅時不計入工資、薪金支出，不征收個人所得稅。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的各種名目的住房補貼，一律作為工資、薪金所得，征收個人所得稅。由于政策不統(tǒng)一，住房補貼的個人所得稅征免是爭論很大的問題。

　　對于午餐費補貼，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)中規(guī)定，職工福利費可用于職工食堂經(jīng)費補貼。《通知》進一步明確：自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費列支，因為不屬于“從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助”，不征收個人所得稅。

　　但是，對于企業(yè)未統(tǒng)一供應(yīng)午餐而按月發(fā)給職工的“午餐費補貼”，是以現(xiàn)金發(fā)放的人人有份的補貼，則不屬于職工福利費的開支范圍，應(yīng)當(dāng)納入工資總額，征收個人所得稅。

　　對于節(jié)日補助，按照《個人所得稅法》的規(guī)定，屬于個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅。(鄒國金)

　　職工福利費核算變化不影響企業(yè)稅前扣除

　　財政部近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)，從維護正常收入分配秩序出發(fā)，對企業(yè)職工福利費的范圍及賬務(wù)處理等作了進一步明確。結(jié)合相關(guān)規(guī)定，本文擬從職工福利費的財務(wù)列支制度建設(shè)與企業(yè)所得稅稅前扣除的影響作一些探討與分析。

　　財務(wù)規(guī)定幾次修改福利費列支

　　職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，運用職工激勵機制是我國財務(wù)管理多年的一貫做法。

　　較早的《國營工業(yè)、交通企業(yè)若干費用開支辦法》對職工福利基金的計提及開支范圍作了較為細(xì)致的規(guī)定，其后名稱進一步規(guī)范，并對不同類型的企業(yè)分別作出相關(guān)規(guī)定，計提比例有1.5%、11%、14%等，逐步統(tǒng)一為14%，但計提依據(jù)不盡相同。直到2007年1月1日，新《企業(yè)財務(wù)通則》取消了長期以來實行的按工資總額14%計提職工福利費的做法，職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費直接從成本中列支，原在職工福利費中列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等改從成本(費用)中列支，原有的應(yīng)付福利費賬面余額，按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)處理使用。

　　財企[2009]242號文件進一步明確，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼以及企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，納入工資總額管理;對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)將符合規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

　　財企[2009]242號文件同時明確了企業(yè)職工福利費的核算范圍，包括企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費、補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，還包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等;職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用;職工困難補助;離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用;喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合職工福利費定義但不在上述項目中的其他支出。

　　按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財企[2009]242號文件規(guī)定，對企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費，在年度財務(wù)會計報告中要按規(guī)定予以披露。同時要按規(guī)定進行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額。對企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出，在“應(yīng)付職工薪酬???職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬???非貨幣性福利”等科目中核算。

　　福利費會計核算變化不影響稅前扣除

　　財企[2009]242號文件對職工福利費財務(wù)管理問題作出進一步明確，并不影響流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的計算和繳納，財務(wù)與稅收上的差異仍應(yīng)按照原規(guī)定處理。

　　1.對流轉(zhuǎn)稅的影響。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，在“應(yīng)付職工薪酬???非貨幣性福利”中核算，同時貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，在計算企業(yè)所得稅時按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。涉及增值稅銷項稅額的，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　2.對企業(yè)所得稅稅前扣除的影響。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利支出是指滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的支出。對其范疇，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作了明確。企業(yè)在會計處理時按照財企[2009]242號文件執(zhí)行，在進行納稅調(diào)整時按照國稅函[2009]3號文件執(zhí)行，分別適用。財企[2009]242號文件重申，在計算應(yīng)納稅所得額時，對職工福利費財務(wù)管理同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)定計算納稅。

　　需要注意的是，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計提的折舊不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整;租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的以及為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)計入職工福利費的，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　此外，企業(yè)的勞動保護費支出在“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目中核算，對符合稅法規(guī)定的一般可以據(jù)實扣除。但為防止企業(yè)利用不合理的勞動保護支出避稅，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。

　　3.對個人所得稅計稅依據(jù)的影響。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，下列收入不征稅：獨生子女補貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼差額和家屬成員的副食品補貼;托兒補助費;差旅費津貼、誤餐補助;生育婦女取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼。下列收入征稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出等。

　　財企[2009]242號文件將各類補貼收入納入職工薪酬核算，對原在職工福利費中核算的項目調(diào)整到工資、獎金等科目中核算，職工薪酬總額內(nèi)容沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，個人所得稅計稅依據(jù)也并不因為財務(wù)核算內(nèi)容的變化而變化。其將上述補貼納入工資總額，在一定程度上堵住了個人所得稅流失的漏洞。但要注意，對各類補貼及自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)繳納個人所得稅。(韶軍　曙偉清亮)

　　補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險應(yīng)繳個人所得稅

　　近一段時間以來，不少效益好的企業(yè)紛紛為員工辦理補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，形成了一股熱潮!是什么原因掀起了這股熱潮?

　　原因是今年6月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)。該通知規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　由于有了企業(yè)所得稅扣除優(yōu)惠，企業(yè)為職工辦理2008年1月1日以來的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的積極性大增。由于繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險人數(shù)增加，其涉及的個人所得稅問題頗受關(guān)注。那么，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險是否需要繳納個人所得稅呢?

　　企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)代扣代繳個人所得稅

　　職工養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險費在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中稱為企業(yè)年金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。從這些規(guī)定看，企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)當(dāng)屬于職工薪酬的范圍。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅;個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，免征個人所得稅。

　　這是迄今為止，對于職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險征免稅的最新規(guī)定。在該文件的免稅項目中，不包括補充養(yǎng)老保險，所以，企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險應(yīng)當(dāng)征收個人。